根据中国增值税法规及《增值税专用发票使用规定》，以下情形不得开具增值税专用发票：
一、法定禁止情形
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向消费者个人销售货物/服务
个人消费者属于最终环节，无需抵扣进项税（如零售商品、餐饮服务等）。 -
销售免税货物或服务
包括但不限于：- 农业生产者销售自产农产品
- 避孕药品/用具
- 养老/教育/医疗等特定服务
- 经备案的跨境免税服务（如技术出口）
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适用增值税简易计税方法的业务
例如：- 小规模纳税人销售货物（需代开专票除外）
- 一般纳税人销售旧固定资产按3%减按2%征收
- 建筑服务清包工/甲供工程选择简易计税
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非应税项目
如转让无形资产（土地使用权）、销售不动产（房产）等（购买方为企业的除外）。
二、特殊业务限制
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预付卡销售环节
单用途/多用途卡售卡时不得开专票，仅可在实际消费后开票。 -
差额征税项目（部分）
如旅游服务、劳务派遣，扣除部分金额不得开专票（如旅游服务中机票费用）。 -
金融商品转让
因盈亏可互抵，不得开具专票。
三、主体资格限制
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小规模纳税人（未代开专票）
除住宿业等8类行业试点可自开专票外，需由税务机关代开。 -
非正常户/注销期纳税人
税务登记异常或被注销时禁止开票。
四、票据合规要求
- 交易信息不完整/不真实
如无购销合同、资金流水不符等，涉嫌虚开风险。 - 未发生实际经营业务
禁止为“空壳交易”或虚开发票。
五、特殊行业规定
- 部分金融服务
存款利息、保险赔付等不征税收入不得开专票。
️ 风险提示
- 虚开发票后果：包括补税、滞纳金、0.5-5倍罚款，严重者承担刑事责任。
- 善意取得例外：受票方不知情且交易真实时，可能允许抵扣（需证明无过错）。
总结清单（不得开具专票情形）
| 情形类别 | 具体示例 |
|---|---|
| 购买方为个人 | 零售商品、餐饮服务 |
| 免税项目 | 自产农产品、避孕药品、跨境免税服务 |
| 简易计税业务 | 小规模纳税人销售、旧固定资产销售 |
| 预付卡销售 | 单用途卡/多用途卡售卡阶段 |
| 差额征税扣除部分 | 旅游服务中的机票费用 |
| 金融商品转让 | 股票、外汇买卖 |
| 小规模纳税人 | 未选择自开或代开专票的 |
| 非应税项目 | 个人转让房产（购买方为企业除外） |
| 无真实交易 | 虚开发票、信息不符的交易 |
实操建议：开票前务必确认（1）购买方是否为一般纳税人（2）业务是否应税（3）自身计税方式。如有疑问，建议咨询主管税务机关或参考《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告》（2017年第16号）。
